了解消费税：与增值税的异同及常见税目介绍

了解消费税：与增值税的异同及常见税目介绍

什么是消费税？消费税是对我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的纳税人征收的税种。它是对特定环节上的特定项目征收的税。消费税是我国目前实行的较年轻的税种之一。消费税是1994年税制改革期间设立的。在理解消费税时，与增值税相比会更容易理解。

一、与增值税的异同

众所周知，除特定商品、服务或免征增值税的服务外，一般均征收增值税。消费税是针对特定品类征收的，征收范围较小，税基较窄。目前我国消费税税目只有15个。常见的有香烟、酒类、成品油、高档化妆品、汽车等，下面将以“税目及税率表”的形式呈现，这里就不一一列举了。

此外，适用的增值税税率不会随着征税对象的变化而变化。税率基本固定。但消费税税率不同，计算方法也多种多样，有按价计算、按量计算、个别计算等。需要根据数量和价格来计算。

消费税的征税环节比较简单。除特定应税消费品外，一般仅对生产、批发或零售等某一环节征税，实行一次性征税制度。增值税是国家税收稳定的绝对保证。近年来消费税比重较低，不超过8%，充分发挥了政策工具的调节作用。

说了这么多差异，有没有明显的相似之处呢？消费税和增值税一样，都是转嫁税。无论各个环节缴纳多少税款，或者由不同的纳税人缴纳，最终都是由消费者，也就是纳税人来承担。

2. 征收原则

开征消费税，既体现了参与社会产品分配、获取财政收入的作用，又充分体现了税收作为重要政策工具的调节作用，主要体现在以下几个方面：

一是引导消费方向。对过度消费影响身心健康或扰乱正常社会秩序的物品，如香烟、酒等，征收较高的消费税。价格高于70元/条的香烟适用消费税税率税率为56%，并加征消费税0.003元/箱。支出;对部分非日用品和奢侈品，如高档化妆品、名贵珠宝、珠宝玉石、游艇、高档名表、高尔夫球及高尔夫装备等消费品，实际纳税人范围缩小至高——收入群体将发挥增收作用 对超额收入征税的调节原理，就是人们常戏谑的“劫富济贫”效应。

为了征收消费税，还引入了“超豪华”的概念，即对“超豪华汽车”的零售环节征收10%的消费税。

二是促进可持续发展，对汽油、柴油、石脑油、润滑油等成品油等一些特殊资源性消费品征收消费税，限制其过度消费，促进可持续发展。

三是为了体现绿色环保，将一些污染环境的消费品纳入消费税征收范围，如鞭炮、电池、涂料等；为鼓励节约利用木材资源，保护生态环境，增强人们的环保意识，生产实木地板和木质一次性筷子也纳入消费税范围。

三、征税对象及适用税率

首先给出一份《税目及税率表》，如下：

消费税的征税对象共有15类。消费税的征税对象不是一成不变的。一般情况下，征税对象会随着经济的发展而重新确定。我们来一一了解一下现阶段的税目。

(1) 烟

卷烟分为三类：卷烟、雪茄和烟丝。

1.卷烟在生产阶段和批发阶段均可征收消费税。生产阶段按配置价格分为甲类卷烟（70元/条含）和乙类卷烟（70元/条以下）。 ，不含该数），消费税计算公式如下：

A类卷烟消费税=价格*56%+数量*0.003元/支

B类卷烟消费税=价格*36%+数量*0.003元/支

此外，这里还有一个独特之处，那就是批发层面也只有卷烟征收消费税。税费按11%+0.005元/支计算。卷烟生产、批发环节采用从价税+从量税，即常说的复合计税。

加上消费者承担的增值税和各环节的利润，可见卷烟所含的消费税有多高。中国有3亿烟民，中国每年的烟草税超过万亿元也就不足为奇了。

2.雪茄烟雾

雪茄和香烟的区别还是很明显的。最明显的区别是雪茄的外包装是烟叶，没有过滤嘴。雪茄消费税在生产阶段征收，税率为36%。

3.切烟丝

烟丝是将烟叶加工成各种形状，添加辅料，然后发酵制成的烟草制品。不需滚动即可吸食的，如漠河、水烟等。适用30%的税率。

(2) 酒

酒精饮料分为四类，即白酒、黄酒、啤酒和其他酒精饮料。

1. 酒类

白酒是指以谷物或薯类为原料，经糖化、发酵后经蒸馏酿制而成的酒。其计税方法与卷烟类似。它还采用复合税计算。计算公式如下：

消费税=价格*20%+0.5元/斤

2、米酒

黄酒包括各种原料酿造的黄酒和酒精度在12度以上的当地甜酒。消费税240元/吨。

3.啤酒

啤酒征收消费税时分为A类啤酒（出厂价含包装及包装押金3000元/吨以上）和B类啤酒（出厂价含包装及包装押金）超过3000元/吨）的，按固定税率分别计算消费税。计算公式如下：

A类啤酒消费税=销售数量*250元/吨

B类啤酒消费税=销量*220元/吨

考虑到实际生产、销售过程中计量单位的差异，国家税务总局制定了单位换算标准如下：

1吨黄酒=962升

1吨啤酒=988升

4.其他酒

其他酒类是指除白酒、黄酒、啤酒之外的酒精度在1度以上的各类酒类，不包括调味酒，按销量征收10%的消费税。

（三）高档化妆品

2016年之前，不区分高端和低端产品。 2016年10月1日起，普通化妆品不再纳入消费税税目，仅对高档化妆品征收消费税。规定出厂销售价格超过10元/毫升（克）或超过15元/片（片）的化妆品为高档化妆品，适用15%的税率计算根据销售额征收消费税。

（四）贵重珠宝首饰及玉石

贵重首饰和珠宝玉石，包括各种金银首饰和经过开采、抛光、加工的珠宝玉石（包括宝石毛坯）。

征税时，将细化具体征税对象，分为以下两类：

1、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻饰，零售阶段按5%计征消费税；

2、其他贵重珠宝玉石首饰在生产过程中征收10%的消费税。

（五）鞭炮、烟花爆竹

鞭炮、烟花，俗称“烟花爆竹”，在生产过程中需缴纳15%的消费税。体育发令纸和鞭炮引信不征收消费税。

(6)精炼油

成品油税目包括汽油、柴油、航空煤油、溶剂油、石脑油、润滑油、燃料油七个细目，均在生产过程中征收消费税。

1、汽油一般是指辛烷值不低于66的可用作汽油发动机燃料的轻油，包括甲醇汽油和乙醇汽油。适用消费税税率为1.52元/升；

2、柴油、倾点或凝固点为-50～30℃的可用作柴油机燃料的轻油，以及主要由柴油成分配制而成的可用作柴油机燃料的非标油，消费税税率为1.20元/电梯；

3、航空煤油又称喷气燃料，是一种轻油，可用作喷气发动机和喷气推进系统的燃料。适用消费税税率为1.20元/升；

4、溶剂油，是用于生产油漆涂料、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品以及机械清洗和粘合剂行业的轻质油品，适用消费税1.52元/升;

5、石脑油又称化学轻油，是用作化工原料的轻油，包括除上述汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻油。适用消费税税率为1.52元/升；

6、润滑油是用于内燃机和机械加工的润滑产品。适用消费税税率为1.52元/升；变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税。

7、燃料油又称“重油、渣油”，主要用于发电厂发电，加热炉、锅炉的燃料，冶金等工业炉的燃料。催化剂和焦化材料也属于燃料油的范畴。适用消费税税率为1.20元/升。

由于实际销售过程中一般不采用升作为计算单位，因此计量单位换算如下：

1吨汽油=1388升

1吨柴油=1176升

1吨航空煤油=1246升

1吨溶剂油=1282升

1 吨石脑油 = 1385 升

1吨润滑油=1126升

1吨燃油=1015升

(7) 摩托车

摩托车消费税征收范围是指气缸容量为250毫升（含）以上的摩托车。消费税是在生产过程中征收的。若钢瓶容量为250毫升，适用税率为3%；钢瓶容量大于250毫升的，适用税率为3%。税率为10%。

(8) 汽车

汽车又分为乘用车和轻型、中型商用客车。

1、乘用车消费税的计算方法与摩托车类似。它是在生产过程中征收的。根据气缸容量的不同，实行不同档次的消费税，分别为1%、3%、5%、9%、12%和25%。和 50%。

2.中型、轻型商用客车在生产过程中征收，固定税率为5%。

这里，再次说到超豪华轿车，超豪华并不是独立于乘用车或轻中型商用客车，而是其中之一。即每辆不含增值税零售价在130万元以上的客车和中型轻型商用客车为超豪华轿车。消费税按照乘用车和中型轻型商用客车生产过程中的标准计算缴纳。零售过程中征收消费税，适用税率为10%。

此外，企业购买、改装的电动汽车、沙滩车、雪地摩托、卡丁车、高尔夫球车以及商用车、卫星通信车等其他特种车辆，不征收消费税。

(9) 高尔夫球及高尔夫球具

包括高尔夫运动所需的各种专用装备，如高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球袋（袋）等，其生产过程中按10%的税率计算消费税。

(10)高档手表

高档手表以价格区分，即销售价格在1万元/只以上（不含增值税）的各类手表，在生产过程中征收消费税，适用的消费税税率为20%。

(11) 游艇

游艇是指长度在8米至90米之间、内置发动机、可在水面上移动的各类机动船，主要用于水上运动、休闲娱乐等非营利性活动。消费税在生产过程中征收，适用税率为10%。

(12)木制一次性筷子

各种规格的木质一次性筷子，只要是木质的、一次性的，都需要纳税。消费税在生产过程中征收，适用税率为5%。

(13)实木地板

实木地板系列范围包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁和天花板的侧面榫槽实木装饰板。未上漆的素板也属于实木地板的范畴。其消费税在生产阶段征收，适用税率为5%。

(14) 电池

电池，包括一次电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池及其他电池，在生产阶段征收消费税，适用税率为4%。

现阶段，无汞原电池、金属氢化物镍电池、锂原电池、锂离子电池、太阳能电池、燃料电池和全钒氧化还原液流电池免征消费税。

(15) 油漆

涂料是指涂于物体表面形成具有保护性、装饰性或特殊性能的固体涂膜的一类液体或固体涂料的总称。消费税在生产过程中征收，适用税率为4%。

施工时挥发性有机化合物（VOC）含量低于420克/升的涂料免征消费税。

介绍完15个税目后你会发现，消费税是从价征收（如高档化妆品、高档手表等），是定额征收（如成品油） ，并采用两种计算方式征收（如香烟、酒类）。消费税的征税流程虽然单一，但计算方法却多种多样。下期我们将通过具体例子来介绍消费税的计算方法。