烟草消费税征收环节后移的影响与效应研究

烟草消费税征收环节后移的影响与效应研究

烟草消费税是我国消费税的主要税目，其收入占消费税总收入的近50%。是“十四五”期间消费税改革的重中之重。烟草消费税的退征将从税收征管、地方政府税收竞争、控烟立法等方面对社会产生影响。有必要从零售层面测算和评估烟草消费税征收前后各地区的收入变化，研究烟草消费税征收阶段后移对烟草主要生产消费省份的影响，探讨烟草消费税征管阶段后期运动对政府税收收入的影响。分析了税收征管的利弊，以及如何进一步强化税收政策，加大控烟力度，实现增收与健康的双赢。

收回烟草消费税征收的积极影响

有利于适应财税体制改革的深化。 “十四五”规划明确指出要建立现代财税金融体系。现行烟草消费税在生产、批发环节征收，存在地区间分配不足、生产、零售环节不一致等问题。如果以“征收环节后移”为重点进行改革，将有力推动现代财税金融体系的建立。适应深化财税体制改革的需要。

有利于增加卷烟消费高地区的财政收入。将烟草消费税征收环节后移，有利于调动烟草消费税与烟草价格联动机制，将增加的烟草消费税转移到烟草制品零售价格上，从而达到改善健康、增加收入的双重效果。政府财政收入。卷烟消费量较高的地区将能够筹集更多的财政收入。要根据吸烟群体卷烟购买力水平动态调整烟草消费税，确保通过价格和税收控制烟草消费的有效性，同时更好发挥增加财政收入的效果。

有利于与国际烟草消费税征管模式接轨。从各国实践来看，烟草消费税主要在生产、批发和零售环节征收。以欧盟为代表的发达国家虽然名义上在生产阶段征收消费税，但实际上是在应税消费品首次投放消费市场时征收。这与我国目前对卷烟产品只要离开卷烟制造厂就征收消费税不同。因此，发达国家基本上是在零售层面征税。因此，将烟草消费税征收环节移回零售环节，有利于与国际接轨，更好地发挥烟草消费税的监管作用。

收回烟草消费税的困难

关于税务管理。将烟草消费税转移到零售环节将增加税收征管难度。从原来对烟草生产企业、批发商征税，到对庞大分销渠道终端征税，税务部门的工作量大大增加，征收效率面临的挑战也不容小觑。卷烟零售价格不一致、网络销售隐蔽等问题也将增加税收征管难度。另外，消费税是对烟草在生产、批发环节征收的，纳税人相对较少。由于生产厂家和批发商数量有限，管理相对简单方便。如果后期将征收环节移至零售环节，将会增加税务部门的征收成本。

论地方政府间的税收竞争烟草消费税征收流程后移后，云南等生产欠发达地区的消费税收入将明显大幅减少，而消费需求较大地区的税收收入将增加。退征还包括降低增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。如果忽视区域发展不平衡的基本情况，一味强调消费税征收流程的落后，只会加剧区域发展的不平衡，诱发地方政府之间的税收竞争，扭曲区域产业结构。

关于地方政府控烟积极性。我国政府一直限制烟草业的发展，控烟机制非常严格和完善。对于产区政府来说，征收环节后移将导致税收收入减少。为了获得税收收入，地方政府争夺税源，这可能会鼓励烟草的生产和零售。这不仅与消费税所包含的目标相冲突，而且也不利于控烟的目的。对于零售地方政府来说，推迟征税流程将增加其税收收入。地方政府为了促进地方经济发展，可以放松对烟草行业的监管。这与烟草消费税“禁禁征”的理念不符。也不利于引导纳税人理性消费。

总体而言，推迟烟草消费税征收流程既有积极的影响，也有困难。决策部门需要综合考虑地方政府财政收入增加、地方政府税收竞争、控烟、全民健康风险等多重因素进行权衡。

（作者单位：国家税务总局税务科学研究所）