卷烟批发企业应纳消费税计算及例题解析

卷烟批发企业应纳消费税计算及例题解析

【知识点】具体计算

1.税目：共15个税目（列表形式）烟草：

1、香烟（包括进口卷烟、白盒卷烟、手卷烟、未经国务院批准生产的卷烟）

2.雪茄

3. 烟草卷烟的检测要点：

1.批发环节附加消费税

【示例·单选】2020年3月份，某卷烟批发企业向某卷烟零售商销售卷烟6标准箱，获得含税收入120万元，该企业当月应缴纳消费税为（）万元。

A.57.52

B.37.01

第57.59号

D.11.83

【答案】D

【分析】卷烟在批发阶段征收复合消费税，税率为11%+250元/箱。

企业当月应纳消费税=120÷（1+13%）×11%+6×250÷10000=（万元）

注意单位换算！元和万元。

4.电子烟

电子烟税目及征税对象

将电子烟纳入消费税征收范围，在烟草税目下增设电子烟子目。

电子烟是指用于产生气雾供人吸入的电子传输系统，包括烟弹、吸烟装置以及与烟弹和吸烟装置组合销售的电子烟产品。烟弹是指含有雾化器的电子烟部件。吸烟装置是指将雾化器雾化成可吸入气雾的电子设备。

关于电子烟纳税人

在中华人民共和国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税纳税人。

电子烟生产环节纳税人是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或被允许使用他人电子烟产品注册商标的企业（以下简称商标持有人），以定牌加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税。电子烟批发环节纳税人是指取得烟草专卖批发企业许可证，经营电子烟批发业务的企业。电子烟进口环节纳税人是指进口电子烟的单位和个人。

关于电子烟适用税率

电子烟按价格征税，生产（进口）税率为36%，批发税率为11%。

关于电子烟的应税价格

纳税人生产、批发电子烟的，按照其生产、批发的电子烟销售额计算纳税；电子烟生产环节纳税人代销电子烟的，按照经销商（代理商）对电子烟批发企业的销售额计算纳税；纳税人进口电子烟的，按照应税价格计算纳税。

电子烟生产环节纳税人从事电子烟加工业务的，应当分别核算商标电子烟销售额与加工后的电子烟销售额；未分别核算的，应当合并缴纳消费税。

烟叶加工成烟丝主题：

【示例】A卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A类卷烟、雪茄烟，2019年10月其生产经营情况如下：

（1）向B公司（增值税一般纳税人）购进已税烟草，取得价格为20000元的增值税专用发票。

（2）进口一批烟叶，海关审定的完税价格为人民币3万元，海关在缴纳进口环节相关税费后放行该批货物并取得海关进口增值税缴款书，该批烟叶已检验入库，但本月尚未用于生产。

（3）从B公司购进的烟叶60%用于继续生产A类卷烟，销售A类卷烟3箱，销售收入为人民币0.000元（不含税）；从B公司购进的烟叶10%用于继续生产雪茄烟，雪茄销售收入为人民币7万元（不含税）。

（其他有关资料：烟草消费税率为30%；甲类卷烟生产消费税率为56%另加0.003元/支；雪茄烟消费税率为36%，烟草关税税率为50%；以上有关单据已比对认证）

要求：根据以上有关资料，按顺序回答下列问题。如需计算，则须计算每道题的总数。

（1）计算A卷烟厂本期应缴纳的进口消费税和增值税；

（2）连续生产可以抵扣多少消费税？

[回答]

（1）应交进口消费税、增值税=（30000+%）÷（1-30%）×30%+（30000+%）÷（1-30%）×13%=27642.86元。

（2）连续生产消费税抵扣额=%x60%=3600元

需要回忆的知识点：

消费税、增值税计税价格公式为：

从价税：

计税价格=（完税价格+关税）/（1-消费税率）

应纳税额=计税价格×比例税率

复合税计算：

计税价格=（完税价格+关税+进口数量×定额消费税税额）/（1-消费税率）

应纳税额=计税价格×比例税率+进口数量×固定税率

购买已税烟草生产出来的香烟可以扣除，但是雪茄不能扣除！

白酒测试要点：包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒类（含葡萄酒）。

特别说明：

1.餐饮、娱乐业开办的啤酒屋（酿酒厂）使用啤酒生产设备生产的啤酒，应当缴纳消费税。

2.啤酒：

（1）出厂价（含包装及包装押金）3000元（含增值税）及以上的啤酒为A类啤酒，出厂价（含包装及包装押金）3000元及以上的啤酒为B类啤酒。（包装押金中不含可重复使用塑料周转箱押金）

（2）果啤是啤酒的一种。

3.酒类适用税率：

（1）以蒸馏酒或者食用酒精为基酒，符合一定条件的配制酒，按照“其他酒类”10%的税率征税：

①须具有国家食品卫生许可证或者国家相关部门批准的保健食品卫生证书编号；②酒精含量须低于38度(含)。

（二）以发酵酒为酒基，且酒精含量在20％及以下的饮料酒，与其他饮料酒同征税，税率为10％。

（3）其他混合酒类的征税税率与“白酒”相同。

【例】某粮食酒厂自产白酒1000公斤，用于职工福利，无同类价格，每公斤成本2元，假设白酒成本利润率为10%。【分析】

特定消费税=2000斤x0.5元=1000(元)

从价消费税=[2000元×（1+10%）+1000]÷（1-20%）×20%=800元

消费税=800+1000=1800（元）

【知识点】 高端化妆品：（不含税，10元/毫升（克）或15元/片（片）以上）。

1.包括高档美容化妆品、高档护肤化妆品及成套化妆品，其中美容化妆品是指香水、香水精、粉饼、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、睫毛膏及成套化妆品。

2.不包括舞台剧、戏剧、影视演员使用的化妆油、卸妆油、油彩。

【例1.单选】某日化厂既生产高档化妆品，又生产护发用品。为扩大销售，2019年9月份，工厂以礼盒装方式销售高档化妆品、护发用品。当月工厂直销高档化妆品、护发用品获得收入9万元，直销护发用品获得收入6.8万元，销售高档化妆品、护发用品礼盒装获得收入12万元。以上收入不含增值税。工厂当月应缴纳的消费税为（）万元。（高档化妆品消费税率为15%）

A.3.15

B.4.17

C.1.35

D.2.25

【答案】A

【解析】纳税人销售一套应税消费品和非应税消费品，应按该套产品销售额，按照应税消费品适用税率征收消费税，应纳税额=（9+12）x15%=315（万元）。

【知识点】贵重珠宝和宝石：

1.包括纯金、纯银首饰和人造宝石镶嵌首饰。

2.金银珠宝首饰销售要征税。

【知识点】烟花爆竹：体育活动中使用的发令纸、爆竹引信不征收消费税。

【知识点】成品油：

包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油7个子项。

注：纯生物柴油免税

【暗示】

1.暂不征收航空煤油消费税。

2.汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。

3.变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑剂，不征收消费税。

【知识点】汽车

包括用于载客、载货的各型乘用车（9座以下），中、轻型商用车（10座至23座），超豪华轿车。

改装车：由排量1.5以下（含）乘用车底盘改装而成的车辆为乘用车；由中、轻型营运客车改装而成的车辆为中、轻型营运车。

电动车、全地形车、雪地车、卡丁车和高尔夫球车无需纳税。

摩托车：气缸容量250毫升（含）及以下的小排量摩托车，不征收消费税。

【知识点】超级豪车

超豪华轿车零售：自2016年12月1日起，对超豪华轿车在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税。

（1）征税范围：零售价格人民币130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华轿车。

（2）纳税人：向消费者销售豪华轿车的单位和个人为豪华轿车零售行业的纳税人。

（3）税率：税率为10%。

（4）应纳税额的计算：

应纳税额=零售额（不含增值税）x零售税率

国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华轿车，消费税税率按照生产税率乘以零售税率计算，应纳税额计算如下：

应纳税额=销售额（不含增值税）×（生产税率+零售税率）

【知识点】游艇：船体长度大于​​8米（含）小于90米（含），内装发动机，能在水上行驶的机动船。一般由个人或团体购买，主要用于水上运动、休闲娱乐等非盈利活动。

木质一次性筷子：包括未经过抛光、倒角处理的木质一次性筷子。

【知识点】涂料：建筑施工中挥发性有机物含量低于420g/L(含)的涂料免征消费税。

另请注意：从外部购买用于连续生产的油漆不能扣除。