烟草批发企业如何合规缴纳消费税？这些细节需注意

烟草批发企业如何合规缴纳消费税？这些细节需注意

据企查查数据显示，截至8月4日，全国烟草批发零售市场主体超过67万家。对于烟草批发商来说，合规缴纳消费税是税收管理的重要内容。据我了解，部分烟草批发商不同程度存在消费税缴纳方面的一些共性问题，需要引起足够重视。尤其要在消费税细节处理上下功夫。

各类产品的批发：不同烟草产品有不同的税收规定

烟草批发企业主要从事卷烟、电子烟、雪茄烟等烟草相关业务的批发、销售，不同的批发产品类别有不同的计税规定。

批发销售卷烟的，应当按规定计缴消费税。根据《消费税暂行条例》、《国家税务总局关于印发<消费税征收范围有关问题的通知>》（国税发[1993]153号）和《财政部 国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知》（财税[2015]60号），凡以烟叶为原料加工生产的产品，无论使用何种辅料，均属于“烟草”税目范围。自2015年5月10日起，卷烟批发环节实行11%的比例税率与每支0.005元的固定税率相结合的混合税率。按照该规定，批发、销售卷烟的企业应当按照混合计税方法计缴消费税。

例如，烟草公司A是从事烟草批发、销售业务的增值税一般纳税人，2022年7月，烟草公司A批发、销售给烟草零售商100箱（500万支），销售额为500万元，企业批发环节应缴纳消费税=500×11%+500×0.005=57.5万元。

如果批发销售雪茄，是不需要缴纳消费税的，根据财税部（2015）60号文件附件《调整后的烟草消费税税目税率表》，雪茄在生产环节只按36%的税率征收消费税，在商业批发环节不征收消费税。

值得注意的是，雪茄型卷烟与雪茄烟是不同类型的卷烟。国税发[1993]153号文件第一条规定，卷烟是指将各种烟叶切成烟丝，按配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白卷纸、棕卷纸、铜版纸或烟片经机器或手工卷制而成的普通卷烟和雪茄型卷烟。雪茄烟是指以晒干烟叶为原料或以晒干烟叶、烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟片作为卷烟内包装，再用烟叶作为卷烟外包装，经机器或手工卷制而成的烟草制品。也就是说，雪茄型卷烟作为卷烟，在批发环节就要计缴消费税。

如果批发销售的是电子烟，暂不缴纳消费税。根据《电子烟管理办法》第三条规定，电子烟包括烟弹、吸烟装置以及烟弹与吸烟装置结合销售的产品。我国实行法定征税原则，目前尚无关于批发销售环节电子烟征收消费税的明确规定。

兼营零售与批发：应分别核算销售金额与销售数量

实践中，部分烟草批发企业也通过开设品牌专卖店的方式向社会销售卷烟，根据财税[2015]60号文件第二条规定，纳税人同时从事卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发、零售环节的销售量和销售额；未分别核算批发、零售环节的销售量和销售额的，按照批发环节的总销售量和销售额征收批发环节的消费税。

假设A公司除批发香烟外，还有一家非独立品牌店负责零售香烟，2022年7月该品牌店批发销售B烟200箱（1000万支），销售额为500万元；零售C烟100箱（500万支），销售额为750万元。

若A公司已分别核算批发、零售环节的销量及销售量，则C卷烟零售无需缴纳批发消费税，B卷烟批发销售需缴纳消费税500×11%+1000×0.005=60(万元)。若未分别核算批发、零售环节的销量及销售量，则A公司需按照总销量及销售量计算缴纳消费税，应缴纳消费税总额为（500×11%+1000×0.005）+（750×11%+500×0.005）=145(万元)。

包装物销售：计入销售收入，一并纳税

实际操作中，一些香烟批发商会将香烟重新包装，以促进香烟销售。

根据《消费税暂行条例实施条例》第十三条规定，应税消费品连同包装物一同销售的，不论包装物是否单独计价，也不论其会计处理方式如何，均应计入应税消费品销售额计算缴纳消费税。包装物不随产品销售，但收取押金的，押金不计入应税消费品销售额征税。但是，逾期不退还包装物或者押金已收取12个月以上的，应计入应税消费品销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。包装物随应税消费品销售，单独收取押金的，纳税人未在规定期限内退还押金的，应将包装物和押金一并计入应税消费品销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。

例如，A公司为促进卷烟销售，自行采购包装材料，将整支卷烟分成两包销售。2022年7月，A公司采购包装材料10万元，当月全部分割销售。此种情况下，A公司的包装材料应计入卷烟销售额，应缴纳的消费税按10×11%=110万元计算。

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