了解消费税：征收范围、环节及税目解析

了解消费税：征收范围、环节及税目解析

在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人以及销售国务院确定的应税消费品的单位和个人，均需​​缴纳消费税。消费税一般在起始环节即生产、委托加工、进口环节征收（黄金、白银、铂金、钻石除外）。消费税一般只征收一次。卷烟、超级豪华轿车在流通环节再次征收，即卷烟在批发环节征收，超级豪华小企业在零售环节征收。

消费税的征收范围

消费税是在一般增值税基础上对15个特定税种征收的流转税，消费税征收的15个税种有一个共同点：国家故意提高其综合税负，如破坏环境、消耗自然资源、销售高档商品等。

该15个税则税目及其子税目如下：

1. 吸烟

烟草分为卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟在生产、委托加工、进口环节（以下称初期环节）先征收一次消费税，批发环节再征收一次消费税。卷烟两环节均采用组合计税方式（即从价定额税率和数量定额税率），应纳税额=销售数量×比例税率+销售数量×定额税额。雪茄烟和烟丝均在初期环节征收消费税，采用从价定额税率法计算消费税，应纳税额=销售数量（加工退运数量或进口数量）×定额税率。

2.葡萄酒

酒类包括黄酒、啤酒、白酒和其他酒类，各类酒类均在出厂前缴纳消费税，黄酒、啤酒购进实行定额征收，应纳税额=销售数量（委托加工回笼量或进口量）×定额税率；白酒实行复合征收，应纳税额=销售收入×比例税率+销售数量×定额税额。

无醇啤酒、啤酒酒、菠萝啤酒、果酒均视为啤酒，调味酒、酒精不征收消费税。

3.高端化妆品

本税目包括高档美容妆化妆品、高档护肤化妆品和成套化妆品。高档美容妆化妆品、高档护肤化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）10元/毫升（克）或15元/件（片）及以上的美容妆化妆品、护肤品。

用于舞台、戏剧、影视化妆的化妆油、卸妆液、油彩等不征收消费税。

4. 贵重珠宝和宝石

黄金、白银、铂金、钻石、镶嵌金银的珠宝首饰在零售环节征收5%的消费税；除黄金、白银、铂金、钻石、镶嵌金银的珠宝首饰以外的贵重珠宝首饰、珠宝玉石在生产、委托加工和进口环节征收10%的消费税。

5.烟花和烟火

请注意，体育运动中使用的发令纸和爆竹引信不征收消费税。

6. 成本油

成品油包括汽油、航空煤油、柴油、燃料油、石脑油、溶剂油、润滑油。航空煤油暂免征收消费税。生物柴油属于柴油子项。纯生物柴油免征消费税。变压器油、导热油等绝缘油不属于润滑油，不征收消费税。成品油、黄酒、啤酒均按复合方式计缴消费税。

7. 汽车

包括乘用车（9座以内）、中轻型商用客车（10座至23座）、超豪华轿车（零售价不含税130万元以上）。车长7米以上（含）、10座至23座（含）的商用车，中轻型商用客车不征税，不征收消费税。

除汽车外，各类卡车等车辆不征收消费税。电动车、全地形车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车等不征收消费税。

8.摩托车

气瓶容量250毫升的税率为3%，气瓶容量250毫升以上的税率为10%。

9. 高尔夫球和高尔夫设备

包括高尔夫球、高尔夫球杆（包括球杆头、杆身和握把）和高尔夫球袋。

10.高端手表

指销售价格人民币10000元及以上（不含增值税）的手表，税率为20%。

11.游艇

游艇只涉及机动船，非机动船、帆船不征收消费税，税率为10%。

12.一次性筷子

一次性筷子的税率为5%。

13.实木地板

包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙面、天花板侧端的实木装饰板。

14.电池

无汞原电池、镍氢电池、锂原电池、锂离子电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。

15.油漆

挥发性有机物含量低于420克/升的涂料免征消费税。

消费税的计税方法有从价税、从量税、复合税三种。

从价计税的计算依据为销售数量或组成计税价格。应纳税额=销售数量（或组成计税价格）×比例税率。在进口环节或委托加工回收环节，若委托方没有同类消费品，则需使用组成计税价格。以进口环节为例，组成计税价格=（完税价格+关税）÷消费税比例税率

在消费税的征收范围内，除成品油、黄酒、啤酒适用从量计税方法，卷烟、酒适用组合计税方法外，其他应税消费品均适用从价计税方法缴纳消费税。

税率为固定税率，应纳税额=销售额×固定税率

混合税制既实行从价计税，又实行从量计税，应纳税额为从价税加从量税，只有卷烟和酒类适用混合税制。

纳税人同时销售不同税率应税消费税的消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售数量和销售数量；不分别核算销售数量和销售数量的，从高适用税率。将一套消费品与不同税率的应税消费品一并销售的，从高适用税率。