一包 18.69 元的烟，税收约占 5 成成本约占 3 成利润约占 2 成，你知道吗？

一包 18.69 元的烟，税收约占 5 成成本约占 3 成利润约占 2 成，你知道吗？

最近在服务一个烟草行业的客户，整理一些资料，进行审核。

一包18.69元的香烟包含什么？

税费约占50%，成本约占30%

利润占20%左右

研究发现，2020年，一包卷烟加权平均零售价格为18.69元。其中，税金占48.4%，成本占32.74%，利润占19.90%。（2020年行业零售总额以2020年行业批发总额按10%的利润率计算）。

一包香烟的税收组成：

65%为消费税 24%为增值税 3

烟草税为1%

税务详情：

1.烟叶农户（向烟草生产厂出售烟叶）

1.增值税

烟农所产的烟叶销售给烟厂时免征增值税，农业生产者销售自产的农产品，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税项目。

2.消费税

烟农生产、销售烟叶不征收消费税。

3. 政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第65号）

财政部、国家税务总局通知（财税字[1995]52号）附件：农产品征税范围说明

中华人民共和国消费税暂行条例（2008年国务院令第539号）

2.烟草生产厂（向卷烟厂出售烟草）

1.增值税

烟草生产企业缴纳增值税，一般纳税人可以计算抵扣进项税额。

2.消费税

烟草生产企业在生产过程中缴纳消费税。

3. 政策依据

财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关问题的通知（财税[2017]37号）

财政部 国家税务总局关于调整增值税税率的通知（财税[2018]32号）

财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 国家税务总局 海关总署公告2019年第39号）

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第65号）

《财政部 国家税务总局关于调整烟草制品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）附件：调整后烟草制品消费税税目税率表

《国家税务总局关于印发《 ...

3.卷烟厂（向批发商销售香烟）

1.增值税

卷烟厂缴纳增值税，一般纳税人凭增值税专用发票可以抵扣进项税额。

2.消费税

卷烟厂在生产过程中缴纳消费税，委托加工的应税消费品，被委托方用于连续生产应税消费品的，其缴纳的税额可以按照规定扣除。

3. 政策依据

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）

中华人民共和国消费税暂行条例（2008年修订） （2008年国务院令第539号）

《财政部 国家税务总局关于调整烟草制品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）附件：调整后烟草制品消费税税目税率表

4. 批发商（向零售店销售香烟）

1.增值税

批发商缴纳增值税，一般纳税人可以凭增值税专用发票抵扣进项税额。

2.消费税

批发商在批发阶段缴纳消费税。

3. 政策依据

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）

《财政部 国家税务总局关于调整烟草制品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）附件：调整后烟草制品消费税税目税率表

5.烟酒零售店（向个人消费者销售香烟）

1.增值税

烟酒零售商店缴纳增值税。

2.消费税

烟酒零售商店不缴纳消费税。

3. 政策依据

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）

财政部、国家税务总局关于调整烟草制品消费税政策的通知（财税[2009]84号）

中华人民共和国消费税暂行条例（2008年国务院令第539号）

6.消费者是税费的最终承担者

1.增值税

个人消费者在购买卷烟时，不得抵扣进项税额，也不能给个人消费者开具增值税专用发票。

2.消费税

个人消费者不缴纳消费税。

3. 政策依据

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）

《国家税务总局关于修改的通知》（国税发[2006]156号）

消费税的计算

香烟采用复合税制征税，税额根据数量和价格计算。

计税价格=（卷烟成本*（1+成本利润率）+卷烟数量×固定税率）÷（1-比例税率）

计税价格*税率+定额税额=应纳税消费税

该税目有三个子目：1.香烟；2.雪茄；3.烟丝。

卷烟生产、批发、委托加工和进口均实行量价复合计税方法。

自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税从价税率由5%提高至11%，每支卷烟征收从量税0.005元；雪茄烟、烟丝实行比例税率。

卷烟批发环节消费税的计算

烟草消费税在哪个阶段征收？

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收。

纳税人：纳税人销售卷烟给纳税人以外的单位和个人时，应当缴纳消费税。纳税人之间销售的卷烟不征收消费税。

卷烟生产企业批发给烟草批发商，除缴纳定额税外，还需缴纳56%或36%的从价税；批发商销售给零售商和非消费税纳税人，除缴纳11%的从价税外，还需缴纳0.005元/支的从价税；批发商之间的销售不征收消费税。

税率：11%加0.005元/件，计算公式：应纳税消费税=销售额（不含增值税）×11%+从量税

1、如果某卷烟厂将其生产的卷烟批发给烟草批发企业，那么该卷烟厂只需缴纳一箱的固定税额和56%或者36%的从价消费税。

2、烟草（批发）销售企业将从烟草厂购进的卷烟销售给零售单位的，烟草（批发）销售企业还要缴纳5%的从价税。

3.烟草（批发）销售企业向其他烟草（批发）销售企业销售卷烟，不征税。

进口香烟消费税怎么算？增值税怎么算？

进口卷烟应纳消费税=计税价格*消费税率+固定消费税率

计税价格=（关税完税价格+进口关税+定额消费税）÷（1-消费税率）

进口卷烟应纳增值税=应税价格*增值税税率

进口烟草应纳消费税=计税价格*消费税率

计税价格=（关税完税价格+进口税）÷（1-消费税率）

进口卷烟应纳增值税=应税价格*增值税税率

卷烟消费税最低计税价格如何确定？

卷烟消费税最低计税价格的确定范围：卷烟生产企业在生产过程中销售的所有牌号、规格的卷烟。

计税价格由国家税务总局以卷烟批发环节销售价格减去卷烟批发环节批发毛利后的数额确定并公布。计税价格为：某一品牌、某一规格的卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）。卷烟实际销售价格高于确定的计税价格的，按照实际销售价格征收消费税；高于确定的计税价格的，按照计税价格征税。

最近更新

近期关于消费税改革的讨论越来越多，其实新一轮消费税改革已经酝酿多年。

2013年党的十八届三中全会提出“调整消费税征收范围、环节和税率”。

2014年6月中共中央政治局审议通过的《深化财税体制改革总体方案》确定“调整消费税征收范围，优化税率结构，改进征收流程，增强消费税调节功能”。

2019年颁布的《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》第二十条明确提出，国务院可以进行消费税改革试点，调整消费税的税种、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。

财政部2024年3月提交的《关于2023年中央和地方预算执行情况及2024年中央和地方预算草案的报告》指出，在保持宏观税负和基本税制稳定的前提下，进一步完善税制，优化税制结构，研究完善地方税制度，推进消费税改革，完善增值税制度。

现行《消费税暂行条例》于2008年进行了修订，针对高档甚至奢侈消费品的税目减少，部分条款已不适应当前的市场环境，当前房地产市场低迷，地方政府土地收益大幅下降，财政紧张，宏观经济承压，收入差距矛盾突出。

因此，消费税改革被寄予厚望。

消费税是中国四大税种之一，由生产企业向地方税务机关缴纳，其他三大税种（增值税、企业所得税、个人所得税）已由中央和地方共享，但消费税仍以中央征收为主。

消费税除了丰富财政收入外，更重要的作用是通过税收手段来规范消费行为、引导资源配置、促进社会公平，因此并不是普遍征收。

消费税一是用于调节部分奢侈消费，缩小贫富差距；二是促进绿色低碳可持续高质量发展，推进“双碳”战略；三是2016年“营改增”后，国家提出将消费税征税环节适当下移，分享部分地方税收，对调节政府间财政关系也能起到一定作用。

目前，消费税共设15个税目，税率从1%至56%不等，主要包括汽车、摩托车、成品油、汽车轮胎、木质一次性筷子、鞭炮、烟花、实木地板等影响生态环境的消费品；烟、酒等过量消费不利于健康的消费品；高尔夫球及球杆、游艇、高档手表、珠宝玉石等主要由少数高收入人群消费的奢侈消费品。

卷烟消费税税率根据卷烟品种（甲类、乙类）和生产环节不同而不同，甲类卷烟在生产环节征收56%的消费税，每支加收0.003元；乙类卷烟在批发环节征收36%的消费税，每支加收0.003元；此外，批发环节还需加收11%的消费税，每支加收0.005元。

华泰宏观在7月发布的研报中指出，中国烟草、酒类、成品油等税率总体上在全球范围内都相对较低。截至2021年，中国烟草税收占零售总价比重约54%，高于美国和越南的40%和39%，明显低于欧盟国家（60%以上）、韩国（74%）、沙特（74%）、日本（61%）、印度（58%）；在烈酒领域，中国酒类消费税占零售价比重为16.3%，略高于日本（16.2%）和巴西（9.2%），明显低于芬兰（66.8%）、澳大利亚（56.5%）、英国（47.2%）和韩国（43.1%）。

新一轮消费税改革旨在填补地方财政缺口，通过税目、税率、征管分配等改革，弥补地方财政收入的不足。2019年出台的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》提出，将消费税征收环节后移，稳步向地方转移支付。

“后移”是指消费税由生产端缴纳，改为销售端缴纳。

专家指出，消费税若由地方政府征收，管理上会存在难度。比如，珠宝首饰主要在当地的商场、商业综合体销售，税收征管相对容易。而烟酒消费税若交由地方政府征收，则涉及城乡各类商业网点、小店铺，甚至地摊，地方政府能否妥善征管，值得认真思考。

事实上，关于消费税的归属问题，学术界存在争议，有专家认为，将消费税收入归属地方政府可能造成不公平，在销售环节征收也可能造成不公平。

例如云南是烟草消费税纳税大省（在生产端征收），但东部沿海地区烟草消费量很大，如果在销售环节征收消费税，将有大量消费税从云南转移到其他省份。

2022年中国税收年鉴统计数据显示，消费税收入主要来源于烟草、石油燃料、汽车、酒精等消费税税目，占比分别为53.4%、33%、7%、4.6%，其他税种仅占2%。

银河证券预计，消费税“暂缓征收”将对上海、贵州、云南、湖北、湖南等烟酒、汽车、石油生产加工大省带来税收负增长，但对广东、山东、河南、浙江等人口和消费大省份将贡献税收正增长。

星河宏观测算，若消费税全额征收并按50%的比例转嫁给地方，东部、中部、西部、东北地区各省份将分别增加税收收入3308亿元、1560亿元、1593亿元、500亿元。

东部十省烟酒、成品油和汽车消费占全国消费的近一半，东部地区接受的税收转移绝对值较大。

有市场机构分析，考虑到税收征管成本，为避免损失，消费税征收或将部分缓征或直接在后端增加（类似电子烟）。预计先在部分符合条件的税种试点，再逐步扩大至烟草、石油、汽车等主要税种；先将增量部分转移至地方，再逐步提高中央与地方的分担比例。

专家还指出，消费税的分配需要谨慎，避免造成地区之间的不平衡。消费税应根据不同类别区别对待，有的在生产端征收，有的在零售端征收。税率也需要兼顾国有企业和民营企业的情况，不能一刀切，确保不同类型的企业在同一税制下公平竞争。