深入探讨企业资产中的主要材料、辅助材料、周转材料及低值易耗品的会计核算与管理

深入探讨企业资产中的主要材料、辅助材料、周转材料及低值易耗品的会计核算与管理

摘要：本文深入探讨了企业资产中的主要物资、辅助物资、周转物资和低值易耗品的概念、特征、相互关系和核算方面。通过对这些资产要素的分析，旨在为企业更有效地管理和核算这些资产提供理论依据和实践指导，从而促进企业生产经营活动的顺利开展和成本控制的优化。

一、简介

在企业的生产经营活动中，资产的合理管理和核算至关重要。其中，主要材料、辅助材料、周转材料和低值易耗品是库存的重要组成部分。它们与公司的生产流程、成本核算和资产流通密切相关。正确认识它们之间的关系以及相应的会计方法，对于企业提高资源利用效率、降低成本、准确反映财务状况具有重要意义。

2、企业资产相关概念及背景

（一）公司资产概况

企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。企业资产分为流动资产和非流动资产。货币资金、应收账款、存货等流动资产在正常营业周期内变现或消耗。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等，长期以来在企业生产经营中发挥着作用。

(2) 固定资产和无形资产

固定资产

根据会计准则，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命在一个会计年度以上的有形资产。例如国有建筑企业的大型工程机械设备、运输车辆、办公楼等。固定资产按购置成本进行初始计量，并在使用寿命内计提折旧。核算方法有平均寿命法、工作量法等，并要求定期盘点、盘点。它们是公司非流动资产的重要组成部分，为生产经营提供物质基础。 。

无形资产

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，如国有建筑业企业与建筑业相关的专利技术、企业品牌、土地使用权等。无形资产没有实物形态，使用寿命有限的，其价值损失将通过摊销来体现。如果使用寿命不确定，则需要定期进行减值测试。它们属于非流动资产，能够给企业带来长期的经济利益。

三、主材、辅材、​​周转材料、低值易耗品的概念及特点

(一)主要材料

定义和范围

主材料是指加工后构成产品主要实体的各种原材料和材料。国有建筑企业，主要材料包括水泥、钢材、木材等建筑材料。

特征

它在库存中占有很大比例，是建设工程的关键物质基础。其成本受市场价格波动影响较大，采购金额根据建设进度和工程规模确定。例如，在建设一座大型桥梁的工程中，钢材的用量巨大，其价格波动将直接影响工程造价，需要根据工程进度安排钢材的采购时间和数量。从功能使用的角度来看，主要材料是构建产品主体结构的关键，例如用于构建桥梁主框架的钢材。在成本核算方面，主要材料成本通常是产品成本的主要组成部分，一般根据实际使用情况采用实际成本法或计划成本法进行计算。从资产价值和使用寿命来看，其价值根据材质的不同而不同。例如，桥梁建设中的优质钢材具有较高的价值，其使用寿命在一个生产周期内。随着桥梁的建成，钢材成为桥梁的一部分，其作为材料的作用也随之终结。

(2)辅助材料

定义和范围

辅助材料是直接用于生产并在生产中起辅助作用但不构成产品主体的各种材料。例如，国有建筑公司在施工过程中使用混凝土外加剂和保护气体进行焊接。

特征

它虽不构成产品的主体，但对保证施工质量和产品性能起着重要作用。用量及成本核算根据施工工艺、主要材料用量等因素确定。例如，在建筑混凝土施工中，使用减水剂（混凝土外加剂）可以改善混凝土的和易性，增加混凝土的强度。其用量通常根据水泥用量的一定比例来确定。从功能用途来看，辅助材料辅助主要材料完成生产过程或提高产品性能，如焊接保护气体以保证焊接质量。成本核算比较复杂，按照一定的分配标准分配到产品成本。资产价值较低，其使用寿命一般在一个生产周期内或辅助生产过程完成后就失去价值。

（三）周转材料

定义和范围

可回收材料是指企业可以多次使用并逐步转移价值但仍保持原状、不确认为固定资产的材料，包括包装材料、建筑周转材料、低值易耗品等。在国有建筑企业中，如用于包装建筑材料的麻袋（包装材料）、脚手架用的钢管和卡扣（建筑周转材料）等都属于周转材料。

特征

可在多个建设项目中按周转使用，其成本核算根据使用次数或使用次数采用一次性核销法、分期摊销法、分期摊销法或定额摊销法等不同的摊销方法。预计使用期限。以建筑中使用的钢模板为例。钢模板可以在多层或不同的建筑项目中重复使用。其成本根据估计的使用次数进行摊销。每次使用后，一部分成本会分配给相应的项目。从功能角度看，包装保护和便利产品运输、销售和储存，建筑周转材料为建筑提供临时支撑结构。在成本核算中，成本按照规定的摊销方法进行分配。可回收物质资产的价值根据种类的不同而不同，并且可以多次周转，并且随着使用次数的增加而价值减少。

（四）低值易耗品

定义和范围

低值易耗品是周转材料的一部分，是指单位价值低、使用寿命短、不能作为固定资产使用的各种器具和物品。如国有建筑企业的小型手动工具、工人的安全帽等。

特征

存货属于流动资产，数量大、价值低。采用一次性摊销法或分期摊销法计算成本，对企业生产经营起支撑作用。例如，建筑工人使用的扳手、螺丝刀等小型手动工具，价值低且容易磨损。企业在使用这些工具时，可以选择一次性摊销方法，根据其价值直接计入成本，也可以选择分期摊销方法。将成本分摊到一定时期内。在功能使用上，满足企业日常办公、生产作业或劳动防护需求。资产价值低、使用寿命短，一般在一年或一个运营周期（以较短者为准）内更新或报废。

4、存货的详细构成及各类存货的特征

（1）存货构成

存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品及周转材料等。

（二）各类存货的特点

原料

主要材料：是产品的核心部分，其采购量和成本核算与生产计划密切相关。例如汽车制造中的钢材，存在成本波动影响产品成本，核算方法多种多样。

辅助材料：辅助主材料生产，用量根据主材料或工艺确定，成本分配复杂，价值低，在生产周期中被消耗或转化。

在产品中

尚未完成的产品正在制造中，涵盖了各个生产环节的产品。例如，在建工程中，成本随着生产进度而累计，会计需要根据生产进度和具体方法进行核算。

半成品

在完成部分生产工序并检验合格后，还需进一步加工。例如，在纺织行业，纱线的成本是部分累计的，在企业内部转移时需要准确核算。

成品

已经完成整个生产过程并准备销售的产品，例如由制造公司完成并入库的汽车。成本是整个生产过程中成本的集合，销售时需要结转成本。

商品

对于公司采购用于转售的物品，记录采购成本，销售成本核算方法各不相同，并受市场因素的影响。例如零售公司的服装。

周转材料

可多次使用并转移价值，包括包装、建筑周转材料及低值易耗品等。如包装纸箱、建筑脚手架等，按照不同的摊销方法计算成本。

5、主材、辅材、​​周转材料、低值易耗品之间的关系

（一）相互关系概述

主材料、辅助材料、周转材料、低值易耗品均属于企业库存品范畴。它们相互配合、优势互补，共同服务于企业的生产经营活动，在成本核算、资产流通等方面紧密相连。回收材料包括低值易耗品。主材料、辅材料、周转材料（含低值易耗品）既独立又协同。

(2)生产过程中的关系

主要材料及辅助材料

主材料构成产品的主体实体，是核心物质基础。辅助材料起辅助作用，辅助主材料完成产品生产。在国有建筑企业的建设中，水泥、钢材等主要材料构成了建筑物的主体，混凝土外加剂等辅助材料则提​​高了混凝土的性能。两者相辅相成。例如，浇注高层建筑基础时，将大量水泥和砂石（主料）混合形成混凝土，并在其中加入适量的防水剂（辅助材料），以提高混凝土的抗渗性。地基的防水性能。

周转材料及主辅材料

周转物料为主辅材料的加工、储存和运输提供支撑。例如，建筑中的钢模板和木模板是用于成型主要材料（混凝土）的，而脚手架则为施工人员提供操作主辅材料的工作平台。建造多层住宅时，采用木模板建造混凝土楼板的浇注模具，以保证混凝土（主要材料）能够形成规定的形状；同时，脚手架为工人安装钢筋（主要材料）、浇筑混凝土等作业时提供了必要的设备。安全稳定的工作环境。

低值易耗品及其他材料

低值易耗品作为周转材料的组成部分，作为生产过程中的辅助工具，与其他材料密切相关。例如，小型手动工具用于对主要材料进行简单加工，同时也在周转材料的搭建和拆卸中发挥作用。在施工现场，工人使用扳手等小型手动工具（低值易耗品）连接和拆卸钢管（可回收材料），搭建或拆除脚手架；加工木材（主要材料）时还使用锯等工具进行切割作业。

(3)成本核算的关系

共同构成产品成本

主材料和辅助材料的成本构成产品的直接材料成本，周转材料（包括低值易耗品）的成本通过摊销分摊到产品成本中，共同影响产品成本核算。例如，外购的主材料和辅助材料用于生产后，其成本转入生产成本。周转材料的成本在使用过程中逐步摊销至生产成本。低值易耗品使用后按照相应的摊销方法进行摊销。该成本计入生产成本或期间费用，最终在产品销售后结转。以建设工程为例，外购水泥、钢材等主要材料和外加剂等辅助材料的成本直接计入工程造价的直接材料成本部分；脚手架、模板等周转材料（包括小工具等低值易耗品）也按相应的摊销规则计入建筑成本。

成本转移顺序关联

在库存流转过程中，这些物料的成本流转是相互关联的，从采购成本核算到生产过程中的成本分配，再到产品销售后的成本结转。例如，建筑公司采购一批钢材（主要材料），其采购成本计入存货成本。施工过程中，钢材用于建筑结构施工，钢材成本由存货转入生产成本；同时，所使用的周转材料（如脚手架）在施工期间进行摊销，其摊余成本也计入生产成本；低值易耗品（如安全帽）使用后按摊销方法计入成本。当建设项目竣工并出售时，这些成本一并结转。

（四）资产转让与管理关系

资产形态转换协会

这些物资在生产经营活动中将进行资产形态的转换和流通。生产过程中主材料和辅材料加工成成品。周转材料的价值是在使用过程中逐渐转移的。低值易耗品在使用过程中损耗，其价值进行分摊。它们的资产形态转换和价值转移相互依存，影响企业库存。动态管理。在建筑工程中，钢材、水泥等主要材料和外加剂等辅助材料在施工后成为建筑物（成品）的一部分；在多次使用过程中，脚手架等周转材料的价值随着使用次数的增加而逐渐增加。减少;小型手动工具等低值易耗品在使用过程中逐渐磨损，其价值通过摊销的方式分配至生产成本。这种资产形态和价值的变化共同构成了企业存货的动态变化过程。

库存管理与资本捆绑之间的相互作用

这些物料的库存管理相互影响。例如，主要材料的库存水平影响周转材料的使用频率和周转次数，也影响公司的资金占用。合理控制库存可以优化资金使用效率。例如，如果钢材（主要材料）库存不足，可能会减慢施工进度，导致脚手架（周转材料）闲置，增加资金占用成本；反之，如果钢材库存过多，不仅会占用大量资金，还可能需要更多的仓库空间（可能涉及周转材料存放）来存放，也增加了成本。

6、主要材料、辅助材料、周转材料、低值易耗品的核算

（一）存货核算方法概述

存货按照成本进行初始计量。外购存货的成本包括采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他属于存货采购成本的费用。

（2）主要材料和辅助材料的核算方法

实际成本法

先进先出法：假设先采购的库存先发货。例如，某建筑公司月初库存水泥100吨，单价300元/吨。 10日采购200吨，单价320元/吨，15日出货150吨。那么海运水泥的费用=100×300+50×320=46000元。 。

加权平均法：以本月总采购数量加上月初库存数量为权重，计算加权平均单位成本。

个别计价法：逐一识别每个批发库存和期末库存所属的采购批次或生产批次，计算成本。它适用于特定库存。

计划成本核算

材料的入库、入库和结余按照预先制定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差额通过“材料成本差异”科目核算。

（3）周转材料的核算方法

根据周转材料的使用次数或预计使用年限，采用一次性核销法、分期摊销法、分期摊销法或定额摊销法进行核算。例如，国有建筑企业的脚手架成本，按照其预计使用寿命或使用次数进行摊销。假设一批脚手架采购成本为10万元，预计可使用20个项目，每个项目按5000元摊销计入成本。对于低值易耗品，例如企业采购一批低值文件柜（低值易耗品），如果采用分期摊销法，则在预计使用期限内分期分期计入相关费用。使用期限。例如，文件柜价值1200元，预计使用12个月。每月摊销100元计入管理费用。

7、各类库存的下一级分类

(一)主要材料

建筑材料：如水泥、钢材、木材、砂石等。

生产原料：根据不同行业而定，如化工行业的各种化工原料等。

(2)辅助材料

添加剂：如建筑混凝土外加剂、食品工业中的防腐剂等。

保护材料：如焊接时的保护气体、机械加工时的防锈剂等。

（三）周转材料

包装：包括纸箱、木箱、塑料薄膜等用于包装产品的材料。

建筑周转材料：如建筑行业的钢模板、木模板、脚手架、卡扣、安全网等。

低值易耗品（作为周转材料的子类）：

工具：扳手、螺丝刀、钳子等小型手动工具，电钻、电锯等小型电动工具。

管理工具：如桌椅、文件柜、计算器等。

劳动防护用品：如安全帽、安全带、手套、口罩等。

8. 参考文献

[1]《企业会计准则解释》。人民出版社.

[2] 财政部会计司编写组. 《企业会计准则第1号——存货》应用指南。中国财经出版社。

[3]相关行业的财务会计研究文献（可列出具体作者、文献标题及发表信息）。